Как приручить налоги. Путеводитель по миру налогов для тех, кто зарабатывает, тратит и планирует открыть малый бизнес - Евгения Цанова

того, который работает в государстве, с которым вас связывают экономические отношения, – того, где вы фактически находитесь, или того, из которого получаете доходы.

К слову, помните, что статус налогового резидента нельзя путать со статусом валютного резидента или специального валютного резидента. Если речь идет о правилах совершения валютных операций, в них понятие «резидент» имеет совсем другое значение.

Для самостоятельного изучения:

Кто такие налоговые резиденты – пункты 2, 3 и 4 статьи 207 НК РФ.

Доходы от источников в РФ и за ее пределами – статья 208 НК РФ.

О налоговых ставках для нерезидентов – пункт 3 статьи 224 НК РФ.

Об учете дней въезда и выезда для определения резидентства – Письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@.

О том, что доход от дистанционной работы, выполняемой за рубежом, это доход от источника вне РФ (для доходов, полученных до 2024 года) – например, письмо Минфина от 04.08.2022 № 03-04-05/75657 (аналогичных писем было много).

Про неприменение налоговых вычетов нерезидентами – например, письмо Минфина России от 28.05.2018 № 03-04-05/36089.

Про применение освобождения дохода от продажи имущества от налогообложения – пункт 17.1 статьи 217 НК РФ.

Про устранение двойного налогообложения – статья 232 НК РФ.

Применяемые соглашения об избежании двойного налогообложения – https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/inttax/mpa/dn/.

Глава 11

Ставки сделаны!

Какие бывают ставки налога на доходы?

Кто и когда их применяет?

Долгие годы «плоская» шкала НДФЛ была огромным плюсом российской налоговой системы. Действовала единая налоговая ставка для практически любых доходов налоговых резидентов – 13 %. Благодаря этому не только налоговая нагрузка на доходы была невысокой, но и считать налог было максимально просто. Вплоть до 2021 года эта глава книги была бы весьма лаконичной. Но уже в 2021 году ситуация изменилась в худшую (для налогоплательщиков и налоговых агентов) сторону из-за появления второй ставки – 15 % для доходов выше 5 000 000 рублей в год.

Но то, что нас ожидает начиная с 2025 года, – это ночной кошмар каждого бухгалтера и «просто физика», вынужденного самостоятельно определять свою налоговую нагрузку.

Итак, давайте разбираться постепенно.

Основная ставка налога на доходы физических лиц для налоговых резидентов стартует с 13 %. Она применяется ко всем доходам, если для них нет специального правила. К доходам, облагаемым по основной ставке, например, относятся:

• зарплата и вознаграждение за оказанные услуги или выполненные работы;

• дивиденды или прибыль от участия в уставном капитале организации;

• доходы от продажи имущества и сдачи его в аренду;

• авторские вознаграждения;

• доходы по операциям с ценными бумагами;

• подарки (если они не освобождаются от налога – см. главу 4).

С 2021 года по 2024 год включительно в России действует еще одна основная ставка – 15 %. Она применяется практически ко всем доходам, но только если они суммарно превышают 5 000 000 рублей за календарный год.

Исключения, к которым ставка 15 % не применяется:

• доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг);

• доходы в виде подарков (кроме ценных бумаг);

• страховые выплаты.

Если сумма доходов, облагаемых по основной ставке (не считая исключений), за год составит более 5 000 000 рублей, налог считается по следующей формуле:

650 000 рублей (13 % от 5 000 000 рублей) + 15 % от превышения фактической суммы доходов сверх 5 000 000 рублей.

Таким образом, 13 % и 15 % – это основные налоговые ставки для резидентов до 2025 года.

С 2025 года правила игры меняются.

Теперь для многих видов доходов (самое главное – для доходов в виде заработной платы и вознаграждений по договорам на выполнение работ и оказание услуг) будет действовать прогрессивная шкала налога:

13 % – для доходов до 2 400 000 рублей в год;

15 % – для доходов свыше 2 400 000 рублей в год и до 5 000 000 рублей в год;

18 % – для доходов свыше 5 000 000 рублей в год и до 20 000 000 рублей в год;

20 % – для доходов свыше 20 000 000 рублей в год и до 50 000 000 рублей в год;

22 % – для доходов свыше 50 000 000 рублей в год.

Повышенные ставки налога будут применяться не ко всей сумме дохода, а лишь в части превышения сумм дохода над пороговой величиной дохода для более низких ставок.

Пример.

Ольга за 2025 год получит доход по трудовому договору в сумме 12 000 000 рублей. Это означает, что сумма ее налога составит:

702 000 – это налог на доходы до 5 000 000 рублей (или иначе 2 400 000 * 13 % + (5 000 000 – 2 400 000)*15 %)

плюс налог с суммы, превышающей 5 000 000 рублей:

(12 000 000 – 5 000 000)*18 % = 1 260 000 рублей.

Итого общая сумма налога Ольги за 2025 год составит 1 962 000 рублей.

Помимо зарплаты и выплат по гражданско-правовым договорам, ставки от 13 до 22 % будут применяться, например, к таким доходам, как:

• авторские вознаграждения;

• доходы от сдачи в аренду имущества (если они не облагаются по какому-то из спецрежимов, о которых мы поговорим во второй части книги);

• выигрыши участников азартных игр и лотерей;

• прибыль контролируемых иностранных компаний.

Чтобы понять, надо ли применять повышенные ставки, все виды доходов придется сложить. Так, если бы в примере выше Ольга, помимо зарплаты, получала еще арендную плату в сумме 1 000 000 рублей в месяц, то всего ее доходы составили бы 24 000 000 рублей, и тогда с доходов, превышающих 20 000 000 рублей, она бы заплатила налог уже по ставке 20 %.

Если вам кажется, что все слишком сложно, то вдохните поглубже: мы только начинаем. Для целого ряда доходов будут действовать лишь ставки 13 % – для доходов до 2 400 000 рублей в год и 15 % – для доходов свыше 2 400 000 рублей в год. Речь идет о следующих видах доходов:

• доходы от продажи имущества (за вычетом расходов или фиксированного вычета, применяемого при продаже имущества), а также долей участия в уставном капитале российских организаций;

• страховые выплаты и выплаты по договорам пенсионного обеспечения;

• подарки;

• дивиденды и другие договоры от долевого участия;

• доходы по операциям с цифровыми активами;

• доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО, если объектом являются ценные бумаги, по ИИС;

• доходы по операциям займа ценными бумагами;

• проценты по вкладам.

Чтобы правильно определить ставку по таким доходам, их надо будет сложить